合并报表中商誉减值测试方法的优化|2013年|第七月|财会月刊(上)|学术交流|历年期刊|财会月刊

作  者
祝利芳

作者单位
(支配部、财务从事金融活动与经济研究所郑州 巩义,河南 451200)

摘  要

      【摘要】我国伴侣会计工作基准及解说对伴侣兼并变得有条理的商誉的减值受考验方式作了仔细的论述,尊敬伴侣兼并基音的和商誉基音的。只,在决定资产组或资产组的贴壁纸估价时,不符的使人讨厌的人,使商誉减值受考验方式的参照系原则有偏爱的。本文将重行痛打对兼并财务状况表中商誉减值受考验的参照系流,使商誉减值受考验方式吸引最优化。
[关键词]商誉 减值受考验   方式最优化

      一、小引
跟随并购状况的累积而成,兼并商誉已逐步发生常常面临的事情。。同时,鉴于商誉的不决定性,商誉减值受考验也逐日发生国际潮流。对奇纳的伴侣会计工作基准的规则变得有条理的商誉,反正在每年岁末的年度减少的价值受考验完毕时。。商誉难以孤独发生现金流动量。,减值受考验应与其相互关系资产组或PO相结合。。这些相互关系的资产组或资产组结成是能从伴侣兼并的协合效应中受害的资产组或资产组结成。眼前的路标分为四分染色体工序中止减值受考验O,但在最重要的步,逻辑上在不合逻辑。,将不克制商誉的资产组或资产组结成的贴壁纸估价与克制商誉的资产组或资产组结成的可收回总计中止匹敌,落得商誉减值受考验在会计工作惯常地进行中难以拘押。
本文从辨析商誉和与其使关心的资产组或资产组结成在兼并日记中列示的不匀称的动手,经过绍介一探察,评价眼前原则中商誉减值受考验流和方式的优势与缺乏。留存 “与商誉使关心的资产组或资产组结成的贴壁纸估价与其可收回总计”的计算使人讨厌的人保持划一的基音的,最优化了商誉减值受考验流和方式。
二、公司相互关系资产结成或商誉的不匀称的
在奇纳并购的主意是一实质性参照系,以为兼并判决写的实体的,根本参照系是会计工作主部和终极专卖药品是S。,公司的社团产权,而不是终极主宰权权利。从此处,实质性论下,兼并正中鹄的隶属公司可能的选择有100%桩,在总公司编制的兼并财务日记中列示的都是分店100%的资产、亏累及专卖药品权益。
但鉴于商誉的不决定性,当隶属公司为非全资隶属公司时,非恒等的把持下伴侣兼并中发生的商誉在兼并日记中仅列示总公司镜头的X%的部门(X%为总公司的持股规模,决不100%,而非整个,即总公司编制兼并日记时仅基金“总公司的兼并本钱-分店可辨出净资产公允估价×X%” 制造一份商誉清单。。
说起来,兼并发生的商誉全部的必然的:(总公司的兼并本钱+小半成为搭档的兼并本钱)-分店可辨出净资产公允估价×100%,它也可以表现为:总公司认可商誉,X%。
这落得总公司主宰分店的分配物,X%,在兼并财务日记中,与商誉相互关系的资产组或资产组…An)是秉承其在兼并当天公允估价的100%为根底来列示的,商誉按其百分之十列出。,它落得了它们的命令的不匀称的。。
三、对原则商誉减值受考验方式的辨析
(一)伴侣会计工作基准论述的商誉减值受考验方式
眼前伴侣会计工作基准及原则解说中论述的商誉减值受考验的根本顺序是:
最重要的步,为一资产组或资产组减值受考验不克制,计算其可收回总计,并匹敌其会计账簿估价,假如其可收回总计决不会计账簿估价,两者都暗中的意见分歧被以为是A的减值破财。,并在资产中分享静止资产的报告估价,按规模缩减静止资产贴壁纸估价。
以第二位工序,假如最重要的步受考验的制造A的可收回定量。,克制商誉的资产组或资产组将被减少的价值。,匹敌这些相互关系资产组或资产组结成的贴壁纸估价(克制所份的商誉的贴壁纸估价部门)与其可收回总计,假如前者很大,则就其差数确以为商誉减值破财;假如是在有理解力的财务状况表上减少商誉。,则至死将商誉减值破财在可归属于总公司和小半成为搭档权益部门暗中按规模份,决定总公司的商誉减值破财。
本文将眼前原则中对兼并财务状况表中商誉减值受考验的流及方式用图1来表现:

(二)探察辨析
以下是探察,来辨析眼前原则中规则的对兼并财务状况表上的分店商誉中止减值受考验的缺乏。
探察:a公司20 1月9日*最重要的至3 200万元的价钱买下了公司B的80%。。在购得当天,B公司可以确实净资产的公允估价是3。 000万元,不注意罪或罪。从此处,甲公司在购得当天编制的兼并财务状况表中确实商誉800万元,B公司可辨出净资产3 000万元和小半成为搭档权益600万元。拨款B公司的主宰资产都被决定为一资产组,因资产组包孕商誉。,从此处,它反正麝香在岁末受考验减值。。财务状况表上财务状况表上资产组的会计账簿估价 700万元。它是拨款该资产组的可收回总计基准:①2 000万元;②2 800万元;③3 800万元。
保持健康1:公司决定资产组的可收回总计为2。 000万元,资产组可辨出净资产的贴壁纸估价 700万元。即:克制商誉的资产组的可收回总计。
2 000亿元< 2 700万元,这落得该资产组的贴壁纸估价不触摸,曾经缩减了700万元。,因而,该当确实整个商誉的减值破财800万元,并确实公司B可辨出700万的减值破财。。
保持健康2:克制商誉的一组资产的可收回总计。
2 800万元> 2 700万元
进入以第二位工序,计算克制商誉的一组资产的会计账簿估价,并与可收回总计中止匹敌。主宰商誉的总计为800比80%=1。 000(一万元),克制商誉= 2的资产组的会计账簿估价。 700+1 000=3700(10000元),吸引:克制商誉的资产组的可收回总计
2 800万元<3 700万元,差数是900万元。,主宰应被确以为商誉的减值破财。。
应在兼并日记中确实的属于总公司的商誉的减值破财为900×80%=720(万元)。
保持健康3:克制商誉的一组资产的可收回总计。
3 800万元> 2 700万元,因而进入以第二位工序,计算克制商誉的一组资产的会计账簿估价,并与可收回总计中止匹敌,吸引:克制商誉的一组资产的可收回总计。
3 800万元> 3 700万元,例如流行结局,商誉并不注意缩减。,中止受考验。
(三)对原则商誉减值受考验方式的评价
从下面的探察可以看出,眼前原则中对兼并财务状况表上的归属于总公司的商誉中止减值受考验具有必然的观念化性,当商誉减值时可以直地了解某人的本质商誉总体的减值总计,在必然程度上可以提高实力。,不过,它也有以下错误:
1. 资产组或资产组贴壁纸估价的不匀称的。在电流方式的最重要的步中,将不克制商誉的资产组或资产组中止匹敌。,非相配亲手、不匀称的。鉴于商誉的非恒等的性,它必然的与其相互关系的资产组或资产组相结合才干起作用。。
同一,与商誉使关心的资产组或资产组结成是在伴侣兼并中因商誉在而从兼并协合效应中受害的资产组或资产组结成,计算该资产组或资产组的可收回总计时,要淘汰商誉对它的印象是不值得讨论的的。。即不克制商誉的资产组或资产组结成的贴壁纸估价与克制整个商誉的资产组或资产组结成的可收回总计显然是不婚配的、不匀称的的。这就落得了这种受考验方式的逻辑不合逻辑。。如本案所示,资产组的贴壁纸估价不克制商誉。,为2 700万元,但在决定其可收回总计为2 000万元、2 800万元、3 800万元,无采用什么方式都思索了商誉对它的印象。
2. 商誉不减,受考验实力低。在探察拨款3中,商誉估价,不过,我们家依然要基金M采用最重要的和以第二位工序。骤,率先,匹敌不克制g的资产组的会计账簿值。,因不注意商誉的一组资产的贴壁纸估价是2。 700万元不含整个g的可收回总计的3。 800万元,因而进入以第二位工序,将主宰商誉的资产组的贴壁纸估价中止匹敌。,因3 700万元不到3元。 800万元,因而推断出商誉估价。在此种保持健康下,减少受考验实力。
3. 不思索100%桩和非100%桩。眼前的方式未思索总公司为100%桩的保持健康,假如是100%主宰,现行方式将累积而成营业能力。。将上述的保持健康更反倒100%主宰,拨款一家公司在20×9年到4年间 000万元购得B公司100%股,在有理解力的财务状况表中,商誉将为1。 000万元,无小成为搭档权益,静止养护无变化的。对最重要的拨款不注意印象。,商誉全部的减值,静止资产减少的价值700万元。但在以第二位个和第三个拨款在表面之下,我们家还得举步最重要的步。,资产组或结成的会计账簿估价的计算,以后进入以第二位工序,再判别总公司应份的商誉减值总计,显然不注意必要。。
四、商誉减值受考验方式的最优化
在祖宗辨析的根底上,本文留存将与商誉使关心的资产组或资产组结成的贴壁纸估价与其可收回总计计算使人讨厌的人保持划一的基音的,有理解力的受考验方式,受考验手续最优化。详细如次:
1. 受考验流最优化。本文以为,在眼前的基准受考验顺序的逻辑不枯燥的,,受考验手续语无伦次。,它可以经过以下受考验手续中止最优化,如图2所示:
2. 受考验方式的界定方法。计算克制100%商誉在内的资产组或资产组结成的贴壁纸估价,并与可收回总计中止匹敌。
相互关系资产组或克制好资产组的会计账簿估价…An+W)来表现,内脏w代表主宰商誉的总计。,A1+A2+…a表现一资产组或一相互关系资产组的会计账簿值。,由一良好的资产组或资产组的可收回总计。 来表现,母分店持股规模为X%(x=100%)。
匹敌KA+W与(A1+A2+…An+W),差值用于表现delta。。
若KA+W>(A1+A2+…An+W),奏效表白,资产的可收回总计组或资产组划一,商誉及资产无减值,中止受考验。
若KA+W<(A1+A2+…An+W),解说商誉减少的价值,作出以下判别:
(1)假如(A2+A2)…增量值决不商誉总计w,则阐明商誉减值一部门,应在兼并财务状况表中确实商誉减值破财:△·X%,除商誉外静止资产不得减少的价值。,摒弃确实减值破财。
(2)假如(A2+A2)…δδ的总计能与之比拟的东西商誉w的总计。,则阐明商誉全部的减值,应在兼并财务状况表中确实的商誉减值破财总计为W·X%,商誉向外面的静止资产。
(3)假如(A2+A2)…An+W)-KA+W的总计△大于商誉的总计W,则阐明商誉全部的减值,应在兼并财务状况表中确实的商誉减值破财总计为W·X%,同时除商誉远处的静止资产亦减值,倘若W的减值量,它请求允许以另一方会计账簿估价的规模分派。。
3. 举例阐明本文建议的商誉减值受考验方式。
前轴承箱,主宰商誉的总计= 800/80 = 1 000(一万元)
克制主宰商誉的一组资产的贴壁纸估价(A1 A2 A2)…An+W)=2 700+1 000=3 700(一万元)
拨款1:可收回总计(包孕主宰商誉)使就职结成或资产全部的的2 000(一万元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2 000亿元< 3 700万元
商誉减值,在= 3正中鹄的区分 700-2 000=1 700(一万元)
希腊语字母表第四字母δ> W,因而商誉全部的减值,减少的价值的估价是会计账簿估价。 1 000万元,归属于总公司(甲公司)的商誉减值破财为1 000×80%=8亿元。与商誉相互关系的资产组或资产组也减少的价值。,总计是1重击声。 700-1 000=700(一万元)应按静止资产的贴壁纸估价所占使均衡中止份。
拨款2:KA+W=2 800(一万元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2 800万元 <3 700万元
商誉减值,在= 3正中鹄的区分 700-2 800=900(10000元)
希腊语字母表第四字母δ< W,因而商誉减值一部门,一倘若的= 900(百万)的减值量。,归属于总公司(甲公司)的商誉减值破财为900×80%=720(万元),复原的结成或资产组相互关系的商誉。
拨款3:KA+W=3 800(一万元)
KA+W>(A1+A2+…An+W)
3 800万元> 3 700万元
商誉估价,中止受考验。
首要参考文献
1. 路婷.美国对“商誉减值受考验”原则的最新校正及启发.顾客会计工作,2012;4
2. 李洁慧.商誉减值受考验的会计工作处置.财会每月一次的,2007;10

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